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關于《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管

時間:2019-11-17  訪問:

近期,國家稅務總局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統一征管口徑,便于納稅人執行,稅務總局發布了《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(以下稱《公告》),對相關問題進行了明確。現就《公告》的主要內容解讀如下:

一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣

(一)關于國內旅客運輸服務的抵扣范圍

《公告》明確,允許抵扣的國內旅客運輸服務,限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。主要考慮:一是遵循增值稅基本規定。納稅人實際接受或負擔的、與其生產經營相關的購進項目,才允許抵扣進項稅額。員工以其單位經營活動為目的發生的旅客運輸服務,與本單位生產經營相關。二是遵循經濟業務實際。考慮到實際業務中,以勞務派遣形式用工時,派遣人員直接受用工單位指派進行業務活動,與單位員工工作性質一致。

(二)關于旅客運輸服務增值稅電子普通發票的開具要求

增值稅電子普通發票通過增值稅電子發票系統開具,可以選擇開具給個人或單位。《公告》明確了納稅人購進國內旅客運輸服務,以增值稅電子普通發票作為抵扣憑證的相關要求。即納稅人購進國內旅客運輸服務,以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額的,增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”、“納稅人識別號”等信息,應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。

(三)關于旅客運輸服務進項稅抵扣的銜接

按照現行政策規定,自2019年4月1日起,一般納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。遵循納稅義務發生時間的基本原則,《公告》明確,納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額,是指納稅人2019年4月1日及以后實際發生,并取得現行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中,以增值稅專用發票或增值稅電子普通發票為增值稅扣稅憑證的,增值稅專用發票或增值稅電子普通發票的開具時間應為2019年4月1日及以后。

二、關于加計抵減

(一)關于適用加計抵減政策的銷售額定義

按照現行政策規定,一般納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可按規定適用加計抵減政策。《公告》明確,參與計算適用加計抵減政策的“銷售額”,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。同時明確,稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額,計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策;適用增值稅差額征收政策的,以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

(二)關于暫無銷售收入的納稅人如何適用加計抵減政策

納稅人以一定時間區間內郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額占比是否超過50%確定適用加計抵減政策。對納稅人在上述區間內銷售額為零的特殊情形,應如何適用加計抵減政策,《公告》進行了明確。具體為:(1)2019年3月31日前設立,且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人,以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用加計抵減政策;(2)2019年4月1日后設立,且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人,以首次產生銷售額當月起連續3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

(三)關于匯總納稅的總分支機構如何適用加計抵減政策

按照現行政策規定,經財政部和稅務總局或者省級財稅部門批準,總機構及其分支機構可以實行匯總繳納增值稅。《公告》明確,經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構,在判斷是否適用加計抵減政策時,以總機構及其分支機構的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。需要注意的是,如果符合加計抵減政策的適用標準,則匯總納稅范圍內的總機構及其分支機構均可適用加計抵減政策。否則,總機構及其分支機構均無法適用。

三、關于部分先進制造業增值稅期末留抵退稅

為加大對制造業的支持力度,進一步優化我國營商環境,經國務院批準,稅務總局和財政部聯合下發《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號),放寬了部分先進制造業留抵退稅條件。因此,《公告》進一步明確,上述制造業納稅人繼續按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號,以下稱20號公告)的規定辦理留抵退稅業務。同時,根據調整后的退稅條件,同步修訂并重新發布了20號公告附件《退(抵)稅申請表》。

四、關于經營期不足一個納稅期的小規模納稅人免稅政策適用

《公告》明確,在小規模納稅人免稅標準提高至月(季)銷售額10(30)萬元后,對于以季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人,因在季度中間成立或者注銷而導致當期實際經營期不足一個季度的,只要當期銷售額未超過30萬元,即符合《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條的規定,可以按規定免征增值稅。比如,某小規模納稅人2019年2月成立,實行按季納稅,2月-3月累計銷售額為25萬元,未超過季銷售額30萬元的免稅標準,則該小規模納稅人當期可以按規定享受相關免稅政策。

五、關于貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票

2017年,稅務總局先后下發《國家稅務總局關于發布<貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第55號發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改并發布)和《國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號),允許稅務機關為貨物運輸業小規模納稅人異地代開增值稅專用發票,以及由符合條件的互聯網物流平臺企業為貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票,為個體司機提供開票便利。同時,按照當時交通管理部門的要求,明確了貨物運輸業小規模納稅人申請代開專用發票需要取得相關運輸資質。由于交通管理部門對運輸資質要求進行了調整,因此,《公告》對代開發票的條件也相應調整為:提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外),應取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,應取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

六、關于運輸工具艙位承包和艙位互換業務適用稅目

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